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建筑企业资质共享老项目的账务调整技巧及新项目的财税风险管控

[日期:2017-03-06] 来源:  作者:肖太寿 [字体: ]

第一,甲公司与乙公司签订一份3000万元的分包合同,2017年8月1日,甲公司收到发包方拖欠营改增前的工程进度3000万元时,甲公司向发包方开局3000万元3%的增值税普通发票,甲公司进行收入核算。乙公司向甲公司开3000万元3%的增值税普通发票,乙公司在工程施工所在的国税局依照3%税率预交增值税,甲公司按照总包减分包差额征收增值税。甲公司的账务处理如下(单位为万元):

借:银行存款3000

贷:工程结算2912.62

应交税费——简易计税87.38

甲公司收到乙公司开具的3000万元普通增值税发票,并支付分包人工程款3000万元时:

借:工程施工——合同成本——分包成本3000

贷:银行存款3000

同时,

借:应交税费——简易计税87.38

贷:工程施工——合同成本87.38

借:主营业务成本2912.62

贷:主营业务收入2912.62

同时:

借:工程结算2912.62

贷:工程施工2912.62

第二,2016年5月1日之后,乙公司继续施工营改增前留下来(2016年4月301日之后)的5000万元工程量,乙公司必须以甲公司的名义作为会计核算主体,在营改增后的施工中所发生的所有成本发票,都开成甲公司的名字,在甲公司进行成本核算。甲公司的账务处理如下(单位为万元):

借:工程施工——合同成本——材料费用3000

——合同成本——人工费用1200

——合同成本——机械费用400

工程施工——期间费用50

贷:银行存款/应付账款/应付票据4650

甲公司与发包方进行工程最后结算,假设甲公司收到发包方全部工程款:

借:银行存款5000

贷:工程结算4854.37

应交税费——简易计税145.63

借:主营业务成本4650

工程施工——合同毛利204.37

贷:主营业务收入4854.37

同时:

借:工程结算4854.37

贷:工程施工——4650

工程施工——204.37

(二)营改增后资质共享项目的财税法律风险及管控

1、营改增后资质共享项目存在的财税法律风险

母公司中标子公司施工的资质共享项目,在营改增后的财税风险主要体现以如下:

(1)母公司中标的建筑项目全部转包给子公司施工,从而出现违法分包行为。

转包则指承包人在承包工程后,又将其承包的工程建设任务转让给第三人,转让人退出承包关系,受让人成为承包合同的另一方当事人的行为。根据《房屋建筑和市政基础设施工程分包管理办法》(建设部第124号令)第12条、13条和《中华人民共和国建筑法》第24条、28条、29条的规定,禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定,将其承包的全部工程发包给他人,或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的,属于转包行为。分包工程发包人将工程分包后,未在施工现场设立项目管理机构和派驻相应人员,并未对该工程的施工活动进行组织管理的,视同转包行为。基于此规定,常见的转包行为有两种形式:一种是承包单位将其承包的全部建设工程转包给别人;另一种是承包单位将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人即变相的转包。但不论何种形式,都是法律所不允许的,一旦查出,必须承担一定的法律责任。根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(法释[2004]14号)第4条的规定,承包人违法转包建设工程的行为无效。人民法院可以根据民法通则第134条的规定,收缴当事人已经取得的非法所得。

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