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非货币资产投资归纳总结(截止2017年2月25日)

[日期:2017-03-05] 来源:会说  作者:严颖 [字体: ]

一、非货币资产投资的概念

非货币资产投资是以非货币资产换取投资,属于非货币资产交换的一种.对于非货币资产交换我们看下会计上的定义:

非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换.该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价).其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等.非货币性资产,是指货币性资产以外的资产.

若补价÷整个资产交换金额<25%,属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%,视为货币性资产交换.整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值.

二、增值税处理

企业以非货币性资产对外投资,在增值税处理上:

1、视同销售货物    依据:《增值税暂行条例实施细则》第四条第六项

2、销售服务、无形资产或者不动产   依据:《营业税改征增值税试点实施办法》第十条、第十一条.

三、企业所得税处理

(一)《中华人民共和国企业所得税法》第六条、第十四条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、第七十一条规定了:

1、将非货币性资产用于投资视同销售货物、转让财产或者提供劳务

2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本.

3、企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除.

(二)《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号),明确了非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题.核心规定:居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税.

《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(总局公告2015年第33号),明确非货币性资产投资企业所得税有关征管问题.核心规定:实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税.

下面就这两个文件提几个要点:

1、适用于查帐征收的居民企业,核定征收,非居民不适用,投资方和被投资方都不能是非居民企业.

2、注意是直接注资给居民企业,而不是给股东,例如甲企业将公允价值800万的房产给乙企业的股东,得到乙企业50%的股权,不符合非货币性投资政策.

3、主要是解决没钱交税的问题,投资的标的物是非货币性资产(股权是其中一种),例如:购买方买你的资产给你股份加现金不适用这个政策.

4、连续5个纳税年度的期间内,注意必须是连续的,中间不能断掉,例如2014,2015,2016年,不能是2014,2015,2017年;

 (如您仍有不明之处,欢迎来电、来所进行法律咨询)

联系电话:0311-8887 0597            

刘律师:180-0311-5164(微信同号)

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